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新时期知识经济对传统会计报表的挑战 更多...
新时期知识经济对传统会计报表的挑战
文章来源:中国论文写发网 作者:lwxfw.com 点击数: 更新时间:2012-1-17 21:49:51

    摘要:知识经济时代,传统会计报表已经不能适应日益复杂的经济环境的需要,它在时效性、可靠性、全面性和前瞻性等方面都面临着严峻的挑战,这就要求我们必须采用相应的对策来完善传统的会计报表,使之适应知识经济时代的要求。
    关键词:知识经济时代 传统会计报表 挑战


    众所周知,在经历了漫长的农业经济和辉煌的工业经济阶段之后,21世纪的人类社会已经迈进了以知识经济为主导的时代。所谓知识经济,是指以智力资源为依托、高科技为核心、信息技术为支柱、知识为基础,在知识和信息的生产、分配和消费之上的经济。知识经济与以往经济的最大不同在于,经济的发展与繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数量与规模以及增量,而是直接依赖知识或有效信息的积累和利用。它强调人力资源开发,尤其是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值;它强调产品和服务的数字化、网络化与智能化。因此,知识经济时代的到来与知识资本的日趋重要,不仅改变了社会的经济环境和生产方式、企业的经营和管理方式、人们的思维和生活方式,而且影响着整个经济、社会的发展。知识资源不但与劳动力资源、物质资源并称为企业的三大“战略资源”,而且成为三大战略资源中最核心的资源。在知识经济的大背景下,传统的以“历史成本原则” 为基础的会计报表已经不能适应新形势的要求,同时知识经济对财务管理中会计报表的理念、内容、管理方法等提出了新的要求和挑战。

一、知识经济背景下传统的会计报表的弊端
    在传统的会计报表中,会计人员以成本作为评价及入账的基础,他们在进行资产计价时并不考虑资产的现时成本或变现价值,而是根据它的原始购置成本计价,除非有新的交易发生或消耗,入账的成本就不再变动,在会计记录和会计报表上所反映的是资产的历史成本。但是,历史成本所提供的信息对信息需求者缺乏相关性,在通货膨胀条件下,它受到了来自各方面的尖锐批评。在知识经济时代,企业以知识资本作为企业资本源泉,以知识创新作为其发展动力。对知识资本的计价,按照传统计价原则,可能只是几本书的价钱,或是委托培养费以及其他各种取得知识的可证明的实际支出,这无疑会极大歪曲知识资本的价值,用历史成本计价方法即用取得该资源的成本作为其计价成本不能体现知识资源的真实价值。因此,传统的历史成本原则将会对不断涌现的新的会计事项感到束手无策。在以知识为主要资源,依靠发达的科学技术作为企业生存发展的决定条件的情况下,这传统的会计报表暴露出很多缺陷,主要表现在一下几个方面:
1、传统的会计报表不能满足企业对会计报表的时效性要求
    我们知道及时有效的信息能为商家带来滚滚利润,而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性,披露的周期、时限过长,在瞬息万变的现代社会,两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件, 如在我国的上市公司中,资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、 经过调整的信息做决策,成功的不确定性大大增加。在知识经济环境下,企业的财务环境已经变为全新的网络财务运作方式,财务管理的空间拓展,财务管理的效能提高。各种物理距离都将变成鼠标距离,财务管理的能力可以延伸到全球任何一个结点。因此会计的核算和反映职能被计算机取代,这就摆脱了几百年的手工记账、算账的繁琐,会计职能从核算型向预测、决策、经营管理型转变。集团公司可利用网络系统对所有的分支机构实行数据的远程处理和远程监控,将众多的会计报表的资源信息集中管理,提高企业财务管理效能。
2、传统会计报表无法满足企业对会计报表信息的可靠性需求
    在传统的农业和工业经济下,流动资产和固定资产,尤其是以厂房、机器设备主体的固定资产在企业发展中起着最主要的作用,在企业资产中所占的比例也相当大。相比之下,以专利权、商标权为代表的无形资产在企业资产中所占比例甚微,有的甚至没有。在这种情况下,会计本着重要性和谨慎性原则,对企业自创的无形资产有的不予确认,如专有技术;有的虽予以确认,但计价不超过初始成本,如专利权、商标权仅以依法取得时发生的注册费、聘请律师费及其他相关支出确定,将研究开发费用全部计入当期损益。这样处理,由于无形资产所占比例较小,对会计的真实性不会产生太大影响。在知识经济环境下,无形资产成为企业资源配置的核心,产品制造模式向知识密集产品转变,软资产的类型日益增多,价值越来越大,在企业资产中所占比例日趋增加,有的已居主导地位,相比之下,固定资产在企业资产中所占比重变得越来越小。例如,只有十几名员工的Netscape公司没有任何传统意义的固定资产,却在不到一年的时间里创造了20亿美元的价值。在这种情况下,会计若仍抱着稳健性原则的大旗,若仍坚持历史成本单一计价模式,对自创的无形资产不予确认或仅以不超过初始成本额确认,势必会低估企业整体价值,资产负债表就不能够真实地反映企业的财务状况,无疑会使企业资产的账面价值与实际价值严重背离,导致会计信息严重失真,同时也违反了客观性和重要性会计原则。现有企业会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响,即会计人员倾向于粉饰报表。
3、传统会计报表不能满足不同信息使用者对会计报表的需求
    随着社会经济的日益复杂,企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化,除了直投资者、债权人外,企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者,包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。信息使用者要求拓展信息披露的内容,在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。传统会计报表无法反映非货币信息。随着信息化技术的飞速发展,人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外,企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述,所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争,但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据,在会计报表中绝大多数是有形资产的信息,而对大量无形资产的信息无法体现,从而大大削弱了会计信息的决策有用性。随着金融创新诸如期权、期货之类仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁杂,这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、赢利能力的剧烈变化,如不对这类衍生金融工具的风险加以披露,极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。虽然我国现阶段资本市场尚不成熟,衍生金融工具尚不多见,对企业的影响还不大,但我们也应该及早着手进行这方面的研究,以配合我国资本市场的发展和完善。
4、传统会计报表无法满足企业对会计报表的前瞻性信息的需求
    传统收益表是建立在传统会计收益概念和收入费用基础之上的财务业绩报告形式,它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适当的,它能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是,在知识经济条件下,市场瞬息万变,风险和收益都呈极大化趋势,投资者迫切希望会计信息能直接用于决策,以求得盈利多、损失少。在决策中投资者所关心的是他们投入资产价值的实际变化,关注的是企业未来的盈利水平和发展前景,而将历史性会计信息用于决策时,往往有“ 时过境迁”之感。另外,网络公司的交易对象大多是存在活跃市场的商品或金融工具,其市场价格波动频繁,历史成本信息不能公允地反映其财务状况和经营成果,与会计信息使用者决策相关性较弱。例如,英国的巴林银行就是一个活生生的例子,1994年底其账面净资产为45亿 -500亿美元,而到1995年2月底该银行已进入破产境地,此时其1994年的财务报告还未完成。由此可见,现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。许多投资者认为,传统的会计报表缺乏前瞻性、预测性的信息,不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号,甚至还误导了投资者,使其判断失误。

二、新时期会计报表改革应对策略
   在知识经济日益成为社会主导的今天,为了满足企业对会计报表的时效性、真实性、前瞻性以及会计报表内容的需求,我们应该从以下几个方面入手,对传统会计报表进行改革。
1、会计报表要实时报告
    目前,我国众多企业的现行财务报告模式是根据持续经营和会计分期假设,一般按年、月编制。这种报告在经济生活较为稳定的情况下对决策是有用的,信息使用者可以大致准确地预测企业下一年甚至以后几年的财务状况。但面临的现实是知识经济产品生命周期缩短,经营活动不确定性日益显著,因而会计信息的决策有用期就大大缩短。可以在保留现行定期报告模式的同时,利用现代信息技术提供实时报告。由于网络技术在商业中的应用,会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存在于网络与计算机中,会计信息系统成为一个开放的系统,原手工系统中表现为一定周期的会计循环以实时方式完成,时间和周期不再是财务报告的约束条件,不同期间的会计报表可以随机产生,企业外部人员可以适时得到企业财务与非财务的动态信息。
2、会计报表要全面反映企业信息,满足企业对会计报表信息的可靠性需求
    会计报表不仅要反映企业的流动资产和固定资产,尤其是以厂房、机器设备主体的固定资产。同时,会计报表也要反映专利权、商标权等代表企业无形资产的信息。在这种情况下,会计本着重要性和谨慎性原则,对企业自创的无形资产有的不予确认,如专有技术,有的虽予以确认,但计价不超过初始成本,如专利权、商标权仅以依法取得时发生的注册费、聘请律师费及其他相关支出确定,将研究开发费用全部计入当期损益。这样处理,由于无形资产所占比例较小,对会计的真实性不会产生太大影响。
3、会计报表要尽可能的反应多方面的信息,满足不同信息使用者对会计报表的需求
    随着知识经济时代的到来,企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化,会计报表除了要反映直投资者、债权人外,企业信息外,还要包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门的信息。在知识经济下,财务报表不仅要反映企业的财务信息,还要反映企业的非财务信息;不仅要反映企业的定量信息,还要更多地反映企业的定性信息;不仅要反映企业的确定的信息,还要更多地反映企业的不确定的信息;不仅要反映企业的历史信息,还要更多地反映企业的预测信息;不仅要获取企业整体信息,还要获取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容,在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。随着信息化技术的飞速发展,人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。随着金融创新诸如期权、期货之类仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁杂,这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、赢利能力的剧烈变化,如不对这类衍生金融工具的风险加以披露,极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。因此,会计报表也要设计这方面的内容。
4、会计报表要尽可能的满足企业对会计报表的前瞻性信息的需求
    在知识经济条件下,市场瞬息万变,风险和收益都呈极大化趋势,这就要求会计报表要尽可能的掌握大量的信息,并对这些信息进行综合分析,预测企业发展情况,同时为金融监管部门和投资者发出预警信号,使企业避开可能存在的风险。


参考文献:
[1]徐丽军.知识经济环境下的财务报告模式 [J ] .辽宁财税,2000 (2)。
[2]王华.分析知识经济对会计的影响[J ] .财务与会计.1999 (1) 。
[3]梁惠金.试析知识经济对传统会计基本原则的挑战.龙岩师专学报[J].2002.(2)。

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